Dividendos
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De los Ingresos por Dividendos y en General por las Ganancias
Este capítulo de la ley del Impuesto sobre la Renta, establece las obligaciones con aquellas personas físicas que hayan obtenido dividendos o repartos de utilidades y se encuentra regulado y fundamentado en el artículo 140 de la LISR.
El artículo 140 indica los ingresos que las personas físicas deberán acumular a sus demás ingresos, siendo aquellos que perciban por dividendos o utilidades, para lo cual es importante definir estos conceptos.
Dividendo.
Son las cantidades que resultan de distribuir las utilidades entre los socios o accionistas.
Utilidades.
SERGIO RACHID ABRAHAM TREVIÑO
Son aquellas cantidades que las sociedades obtienen como consecuencia del ejercicio de su actividad social, y que constituye un superávit a las aportaciones realizadas por los socios o accionistas al capital social, resultado de la operación de la entidad económica.
Derecho al dividendo o utilidad.
Es un derecho individual que corresponde a todos los socios o accionistas a percibir un beneficio económico, en forma más o menos regular, de las utilidades que obtenga la sociedad, no siendo únicamente con la distribución de dividendos que es producto de cuando la sociedad gana, sino también el derecho al reembolso de sus acciones como una vía de llevarse utilidades.
Las personas físicas podrán acreditar, contra el impuesto que se determine en su declaración anual, el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que distribuyó los dividendos o utilidades, siempre que quien efectúe el acreditamiento a que se refiere este párrafo considere como ingreso acumulable, además del dividendo o utilidad percibido, el monto del impuesto sobre la renta pagado por dicha sociedad correspondiente al dividendo o utilidad percibido y además cuenten con la constancia y el comprobante fiscal a que se refiere la fracción XI del artículo 76 de esta Ley.
Para estos efectos, el impuesto pagado por la sociedad se determinará aplicando la tasa del artículo 9 de esta Ley, al resultado de multiplicar el dividendo o utilidad percibido por el factor de 1.4286
A partir de 2014 en materia de dividendos y utilidades, las personas físicas estarán sujetas a una tasa adicional del 10% sobre los dividendos o utilidades distribuidos por las personas morales residentes en México. Estas últimas, estarán obligadas a retener el impuesto cuando distribuyan dichos dividendos o utilidades, y lo enterarán conjuntamente con el pago provisional del periodo que corresponda. El pago realizado conforme a este párrafo será definitivo.
Sin embargo, el articulo NOVENO TRANSITORIO DE LA LISR 2014, precisa:
XXX. El impuesto adicional establecido en el segundo párrafo del artículo 140, y las fracciones y IV del artículo 164 de esta Ley, sólo será aplicable a las utilidades generadas a partir del ejercicio 2014 que sean distribuidas por la persona moral residente en México o establecimiento permanente. Para tal efecto, la persona moral o establecimiento permanente que realizará dicha distribución estará obligado a mantener la cuenta de utilidad fiscal neta con las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013 e iniciar otra cuenta de utilidad fiscal neta con las utilidades generadas a partir del 1o. de enero de 2014, en los términos del artículo 77 de esta Ley. Cuando las personas morales o establecimientos permanentes no lleven las dos cuentas referidas por separado o cuando éstas no identifiquen las utilidades mencionadas, se entenderá que las mismas fueron generadas a partir del año 2014. Es decir, dicha retención sólo será cuando se distribuyan dividendos o utilidades generadas a partir del ejercicio fiscal del 2014 en adelante.
SERGIO RACHID ABRAHAM TREVIÑO
Retención menor
En Disposición de Vigencia Temporal de la LISR para el 2016, en su ARTICULO TERCERO fracción I, se prevé el otorgamiento de un estímulo fiscal a los contribuyentes personas físicas que se encuentren sujetos al pago del impuesto previsto en el artículo 140, segundo párrafo de esta Ley, derivado de los dividendos o utilidades generados en les ejercicios 2014, 2015 y 2016, en tanto dichos dividendos o utilidades sean reinvertidos por la persona moral que los generó.
El estímulo consiste en que sobre la retención que efectuará la persona moral, en lugar de retener el 10%, solamente será del 9, 8 y 5%, según el caso en particular.
Dividendos Fictos (140)
Por ello se sugiere analizar y remitirse a la disposición enunciada.
La autoridad en su artículo 140, considera dividendos o utilidades distribuidos los siguientes:
Los intereses a que se refieren los artículos 85 y 123 de la Ley General de Sociedades Mercantiles y las participaciones en la utilidad que se paguen a favor de obligacionistas u otros, por sociedades mercantiles residentes en México o por sociedades nacionales de crédito.
(Acciones en donde se indica que en los estatutos de la sociedad se podrá establecer que dichas acciones tengan un derecho a intereses no mayores al 9%)
Los préstamos a los socios o accionistas, a excepción de aquéllos que reúnan los siguientes requisitos:
a) Que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral.
b) Que se pacte a plazo menor de un año.
Facultad de Comercio y Administración Victoria c) Que el interés pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de Ingresos de la Federación para la prórroga de créditos fiscales.
III.
d) Que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas.
Las erogaciones que no sean deducibles conforme a esta Ley y beneficien a los accionistas de personas morales.
Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas.
La utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente, por las autoridades fiscales.
La modificación a la utilidad fiscal derivada de la determinación de los ingresos acumulables y de las deducciones, autorizadas en operaciones celebradas entre partes relacionadas, hecha por dichas autoridades.
Estos conceptos no son sustancialmente dividendos o utilidades por resultados obtenidos por las personas morales, sin embargo, la LISR para efecto del cálculo del impuesto los trata como si lo fueran.
Laboratorio Práctico
Una persona física recibe por parte de una persona moral dividendos en cantidad de $132,000.00 en su calidad de accionista en el ejercicio de 2025.
Se solicita determinar las retenciones a las cuales es afecta la operación, así como si le conviene al contribuyente acreditar o no el impuesto retenido.
El tratamiento fiscal de dividendos para personas fisicas en México (Art. 140 LISR) abarca la acumulación de ingresos, cálculo del impuesto, y el acreditamiento del ISR pagado por la sociedad.
DE TASA ADICIONAL
Aplica exclusivamente a utilidades generadas a partir del ejercicio 2014, como retención definitiva
CORTE DE CAJA 2013-2014 Empresas deben llevar cuentas de CUFIN separadas para identificar utilidades previas a 2014, no sujetas a tasa adicional
FACTOR DE PIRAMIDACIÓN (1.4286)
ESTÍMULO POR REINVERSIÓN
Para acreditar, el dividendo percibido se multiplica por 1.4286 para determinar la base gravable
Entre 2014 y 2016, estímulo reducia la tasa del 10% a niveles del 9%, 8% o 5% si las utilidades eran reinvertidas
DETERMINACIÓN DEL ISR (ART. 140 Y 9 LISR)
Superávit obtenido por la sociedad tras operación comercial
TASA DEL IMPUESTO ART. 9 (30%)
ISR RETENIDO/ ACREDITADO (BASE X 50%)
Se consideran dividendos si no son operación normal, piazo mayor a un año o interes menor a tasa de recargos
Socios tienen derecho individual de percibir beneficios de forma regular o mediante reembolso de acciones
GASTOS NO DEDUCIBLES Erogaciones que beneficien a accionistas y no sean deducibles se tratan fiscalmente como reparto de utilidades
ACREDITAMIENTO DEL ISR Contribuyente puede restar el ISR pagado por la sociedad de su impuesto anual, si acumula el monto de dicho impuesto
OMISIONES Y UTILIDAD PRESUNTIVA
Obligatorio contar con constancia y comprobante fiscal (CFDI) según el artículo 76 de la LISR
INGRESOS ACUMULABLES Personas físicas deben sumar a sus demás ingresos los dividendos percibidos para el cálculo de su impuesto anual
Autoridad considera dividendo cualquier Ingreso omitido o modificación a la utilidad fiscal derivada de auditorias
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